W przeciwieństwie do zysków z akcji i funduszy ETF, zyski z kryptowalut nie zaliczają się do zysków kapitałowych, tylko do pozostałych dochodów. Federalny Trybunał Skarbowy wyjaśnił w swoim orzeczeniu z dnia 14.02.2023 (IX R 3/22), że kryptowaluty zaliczają się do innych aktywów i powinny być jako takie opodatkowane. Oczywiście istnieją wyjątki, jak np. przy zakupie funduszy Bitcoin-ETF.
W dalszej części tekstu skupimy się jednak na zakupie prawdziwych coinów (BTC, ETH itd.). Kryptowaluty przechowywane jako aktywa prywatne i sprzedawane po okresie dłuższym niż rok, są nieopodatkowane (niezależnie od ich kwoty); jeśli sprzedaż jednak nastąpi po okresie krótszym niż rok, limit zwolnienia wynosi 600 euro.1
Ten limit oznacza, że np. zysk w wysokości 650 euro uzyskany w ciągu roku podlega opodatkowaniu w całości, a nie tylko w kwocie 50 euro. (Uwaga: limit ten odnosi się również do innych prywatnych transakcji sprzedażowych, np. dzieła sztuki).
Nie ma zatem kwoty wolnej od podatku dla kryptowalut, tak jak w przypadku akcji i nie stosuje się podatku od zysków kapitałowych w wysokości 25% plus dodatek solidarnościowy, lecz stawkę podatku od osób fizycznych.
Stawka podatku od osób fizycznych obejmuje całkowity dochód podlegający opodatkowaniu (w tym wynagrodzenie z pracy itd.). Od całkowitego dochodu podlegającego opodatkowaniu w wysokości 10.908 euro nie trzeba odprowadzać podatku. Od 62.810 euro do 277.825 euro rocznie stawka podatkowa wynosi 42%, a następnie 45% plus dodatek solidarnościowy.
Kto posiadał kryptowalutę przez ponad rok, a sprzedaż nie podlega opodatkowaniu, nie musi wykazywać zysków w zeznaniu podatkowym w załączniku SO.
Mimo tego wpisanie tych zysków do sekcji informacji uzupełniających zeznania podatkowego może okazać się sensowne. W ten sposób uniknie się zapytań ze strony urzędu skarbowego/banku o to, skąd pochodzą otrzymane miliony.
Wymiana jednej kryptowaluty na inną (np. BTC na ETH) jest traktowane jak sprzedaż. Niezależnie od tego, czy pieniądze nadal znajdują się na giełdzie kryptowalut, czy na rachunku bieżącym: zrealizowane zyski dokonane w odstępie krótszym niż jeden rok trzeba wykazać w zeznaniu podatkowym (załącznik SO).
Jeśli dochód uzyskuje się z formy inwestowania typu staking / lending, sprzedaż monet jest wolna od podatku po roku i nie trwa dłużej niż 10 lat. Ministerstwo Finansów zaskakująco zmieniło zdanie w tej sprawie w maju 2022 roku, więc podatnik powinien dokładnie przemyśleć, czy chce generować dalsze dochody za pomocą kryptowaluty.
Przykład: Podatnik kupił bitcoiny za 35.000 euro w marcu 2022 roku i sprzedał je za 40.000 euro w kwietniu 2022 roku. Zatem pomiędzy zakupem a sprzedażą nie upłynął cały rok. Limit zwolnienia w wysokości 600 euro został również przekroczony, ponieważ zysk ze sprzedaży wynosi 5.000 euro i jest zatem w całości opodatkowany.
Na podstawie sumy wszystkich przychodów obliczany jest dochód podlegający opodatkowaniu, a następnie należny podatek. Jeżeli sprzedaż bitcoinów jest jedynym źródłem dochodu, a dochód podlegający opodatkowaniu wynosi mniej niż kwota wolna od podatku, od naszego przykładowego zysku w wysokości 5.000 euro nie odprowadza się żadnego podatku. Natomiast gdy podatnik posiada oprócz zysku w wysokości 5.000 euro jeszcze inne źródła przychodu i całkowity dochód podlegający opodatkowaniu wynosi np. 65.000 euro, należy odprowadzić 42% podatku od 5.000 euro (= 2.100 euro).
W przypadku NFT, takich jak cyfrowe dzieła sztuki w łańcuchu bloków, nie ma obecnie żadnych przepisów podatkowych. Można jednak przypuszczać, że będą tu stosowane te same przepisy, które obowiązują dla kryptowalut. Dlatego tak jak dla kryptowalut zaleca się prowadzić kompletną dokumentację. Ponadto zyski należy zgłosić do urzędu skarbowego, aby uniknąć podejrzenia o dokonanie próby oszustwa podatkowego.
Podatnik powinien w szczególności udokumentować następujące punkty przy przygotowaniu deklaracji podatkowej:
• data utworzenia NFT
• data utworzenia aktywów stanowiących podstawę NFT
• treść NFT (rodzaj i zakres)
• dowód własnego utworzenia aktywów bazowych (w celu uniknięcia podatku handlowego)
• daty zakupu i sprzedaży NFT
• kwoty zakupu i sprzedaży (w tym kursy wymiany kryptowalut)
• data wpłynięcia dochodu ze sprzedaży
1Sprzedaż kryptowalut zgodnie z § 23 ust. 1 nr 2 ustawy o pod. dochod., pismo MF z 10.05.2022 – IV C 1 – S 2256/19/10003 :001